居民身份及加比規則
如某人因住所、居所、管理地點或任何類似準則而在締約國負有納稅義務，即屬該締約國的居民。新加坡對個人居民的定義，是本部分第VI章所述的183天及居住測試。瑞士的定義則是住所，或在從事有償活動的情況下逗留三十天，或在不從事有償活動的情況下逗留九十天。1 如個人同時是兩國的居民，第4條便適用熟悉的次序：永久性住所、重要利益中心、習慣性居所、國籍，如全部未能解決，則由雙方協商解決。2 就公司而言，加比規則以實際管理地點為準。
創辦人在楚格有一個住所，在新加坡亦有一個住所，並在兩地之間度過一年，這類個案便由加比規則決定。如兩處均屬永久性住所，則由重要利益中心決定。瑞士及新加坡當局在實務上均顯示，它們重視家庭、業務管理及社會聯繫，多於單純計算日數。創辦人的家人住在楚格，而其公司在新加坡管理，其重要利益中心便一分為二；在此情況下，由習慣性居所（即日數）決定。如創辦人把一年平均分配於兩地，便要以國籍決定。協定的加比規則並不會令客戶在「落敗」國家的本地居民身份在所有方面消失，它只決定根據協定由哪一國以居民國身份課稅。落敗國保留來源地課稅權；如有關人士根據本地法律仍屬瑞士居民，瑞士亦保留財富稅，因為協定不涵蓋財富稅。
例子
一名創辦人在2025年出售其新加坡公司，保留其新加坡住所及ONE Pass，並在2026年於楚格購置房屋，供妻子和子女居住。他在瑞士逗留170天，在新加坡逗留150天，其餘時間在外旅遊。瑞士自其家人遷入之日起視他為在瑞士有住所。新加坡則因他在該年部分時間在新加坡居住，並根據三年優惠安排，視他為居民。兩處均屬永久性住所。重要利益中心在楚格，因為他的家人在那裏，而業務亦已出售。協定使他在2026年成為瑞士居民。瑞士由他抵達之日起，就其全球收入課稅；在協定以外，亦就其全球財富（包括代幣）課稅。新加坡只可就源自新加坡的收入課稅，而對投資者而言，這類收入為零。他應在取得居民身份之前申請楚格的按開支課稅，因為一旦以普通居民身份抵達，按開支課稅雖然仍可申請，但首年的評稅已經作出。
公司的實際管理地點，是決定兩個樞紐之間大部分架構問題的關鍵。一家新加坡公司如其唯一董事住在楚格，並在當地作出所有決定，根據第4條，就協定而言即屬瑞士居民；瑞士會根據《聯邦直接稅法》（DBG/DFTA）第50條，視之為在瑞士實際管理的公司，就其全球利潤課稅。補救方法與第10L條（本部分第II章）相同：委任具實權的居民董事、在新加坡舉行董事會會議，以及備有顯示決定在新加坡作出的會議紀錄。3 瑞士當局對在新加坡管理的楚格股份有限公司（AG）反向適用同一測試。根據我的經驗，瑞士州當局比新加坡國內稅務局（IRAS）更快主張實際管理地點在本國，因為瑞士的全球課稅制度令它可得益更多。
註釋
- Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11，第3條第1至3款（因住所，或在從事有償活動的情況下逗留至少30天，或在不從事有償活動的情況下逗留90天而具有稅務居民身份）；Income Tax Act 1947，第2(1)條（新加坡居民）。 ↩
- Singapore–Switzerland DTA 2011，第4條（居民；個人的加比規則依次為永久性住所、重要利益中心、習慣性居所、國籍及雙方協商；個人以外人士則以實際管理地點為準）。 ↩
- Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), SR 642.11，第50條（法律實體因註冊辦事處或實際管理地點在瑞士而具有稅務居民身份）；Income Tax Act 1947，第2(1)條，公司的「resident in Singapore」定義（在新加坡行使控制及管理）。 ↩
僅供一般參考。本文不構成法律或稅務意見，不能取代針對個別情況的專業意見，亦不會建立律師與客戶關係。本文反映截至十月 2026的法律狀況。